複数の資産が一体となって独立したキャッシュ・フローを生み出す場合には、減損損失を認識するかどうかの判定及び減損損失の測定に際して、合理的な範囲で資産のグルーピングを行う必要があります。資産のグルーピングに際しては、経営の実態が適切に反映されるよう配慮して、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位で行います。

一　グルーピングにおける留意点

1. 企業は、例えば，店舗や工場などの資産と対応して継続的に収支の把握がなされている単位を識別し、グルーピングの単位を決定する基礎としますが、この際、以下のような点を考慮します。
   • 収支は必ずしも企業の外部との間で直接的にキャッシュ・フローが生じている必要はなく、例えば、内部振替価額や共通費の配分額であっても、合理的なものであれば含まれる。

   • 継続的に収支の把握がなされているものがグルーピングの単位を決定する基礎になる。このため、収支の把握が通常は行われていないが一時的に設定される単位について行われる場合（例えば、特殊原価調査）は該当しない。

   • 例えば、賃貸不動産などの１つの資産<において、一棟の建物が複数の単位に分割されて、継続的に収支の把握がなされている場合でも、通常はこの１つの資産がグルービングの単位を決定する基礎になる。

2. 企業は、グルーピングの単位を決定する基礎から生ずるキャッシュ・イン・フローが、製品やサービスの性質、市場などの類似性等によって、他の単位から生ずるキャッシュ・イン・フローと相互補完的であり、当該単位を切り離したときには他の単位から生ずるキャッシュ・イン・フローに大きな影響を及ぼすと考えられる場合には、当該他の単位とグルービングを行います。

二　遊休資産等の取扱い

1. 取締役会や常務会等において、資産の処分や事業の廃止に関する意思決定を行い、その代替的な投資も予定されていないときなど、これらに係る資産を切り離しても他の資産又は資産グループの使用にほとんど影響を与えない場合があり、このうち重要なものは、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位として取り扱います。

2. 将来の使用が見込まれていない遊休資産も、通常、当該遊休資産を切り離しても他の資産又は資産グループの使用にほとんど影響を与えないため、重要なものについては、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位として取り扱います。なお、企業が将来の使用を見込んでいる遊休資産は、その見込みに沿って、グルービングを行うことになります。

三　連結上のグルービング

連結財務諸表では、原則として、個別財務諸表における資産グルーピングが用いられますが、連結の見地から、個別財務諸表において用いられた資産のグルーピングの単位が見直される場合があります。
これは、管理会計上の区分や投資の意思決定を行う際の単位の設定等が複数の連結会社を対象に行われており、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位が、各連結会社の個別財務諸表における資産のグルービングの単位と異なる場合には、連結財務諸表において資産のグルーピングの単位が見直されることが考えられます。

なお、当期に行われた資産のグルービングは、原則として、翌期以降の会計期間においても同様に行います。